Минфин против учета расходов при уплате страховых взносов индивидуальными предпринимателями.
Тема уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями продолжает оставаться актуальной. В конце марта Министерство финансов Российской Федерации выпустило по этому поводу письмо, в котором еще раз напомнило, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
Размер страховых взносов индивидуального предпринимателя зависит от суммы годового дохода. Если величина дохода ИП за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере рассчитывается исходя из двенадцатикратного размера минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на 1 января текущего года, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (для взноса на обязательное пенсионное страхование — 26 %). Аналогичным образом рассчитываются страховые взносы ИП на обязательное медицинское страхование.
В случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, он дополнительно уплачивает 1,0 процент от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов ИП не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса.
В целях расчета страховых взносов доходы индивидуального предпринимателя учитываются по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса. Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. При этом, как указывается в письме Минфина России от 27.03.2017 N 03-11-11/17394, расходы, предусмотренные статьей 346.16 Кодекса, в этих случаях не учитываются.
Уменьшение доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих применяющие УСН, ЕНВД или патентную систему, на сумму произведенных расходов Налоговым кодексом также не предусмотрено. Это позиция также выражена в письмах Минфина России от 27.03.2015 N 03-11-11/17197, от 11.01.2017 N 03-15-05/336 и ФНС России от 07.03.2017 N БС-4-11/4091. Такой же позиции придерживался и Верховный суд Российской Федерации, но определением судьи Верховного суда жалоба об уплате страховых взносов по одному из дел была передана для рассмотрения судебной коллегией по экономическим спорам (см. Верховный суд проверит расходы ИП на УСН).
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда отменила решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.04.2016 по делу N А27-5253/2016, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2016 и постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.08.2016 и направила дело на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции. Отменяя указанные судебные акты, судебная коллегия указала, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Ранее Арбитражный суд Волго-Вятского округа отменил решения нижестоящих судов, отказавших индивидуальному предпринимателю учесть расходы при уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с доходов, превышающих 300 000 рублей (дело N А82-965/2016). Кассационная инстанция не согласилась с доводами нижестоящих арбитражных судов, что ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» не может уменьшить доход на величину расходов. Дело было направлено на пересмотр в арбитражный суд первой инстанции, который в конце марта принял новое решение, признав недействительным требование ПФР об уплате ИП недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа.
Во всех указанных случаях арбитражные суды ссылались на постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П , в котором указано, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения
размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, доход ИП подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Несмотря на то, что в решении Конституционного суда говорилось только об индивидуальных предпринимателях на общем режиме налогообложения, арбитры решили, что указанные выводы можно распространить и на «упрощенцев».
Однако чиновники продолжают настаивать, что постановление Конституционного суда применяется только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц (НДФЛ), то есть тех, кто находится на общей системе налогообложения. Что касается ИП на УСН, то они, по мнению Минфина, не вправе уменьшать доходы на произведенные расходы. В письме содержится ссылка на пункт 9 статьи 430 Налогового кодекса, в котором говорится, что ИП на УСН для расчета пенсионных взносов с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей, учитывают только доходы, указанные в статье 346.15 Налогового кодекса, без уменьшения их на расходы.
Между тем статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения, а поскольку объектом налогообложения при применении УСН в силу 346.14 Налогового кодекса являются доходы, уменьшенные на величину расходов, положения статьи 346.15 Кодекса должны применяться только в совокупности с положениями статьи 346.16 Налогового кодекса, устанавливающей порядок определения расходов. В этой связи выводы, содержащиеся в письме Минфина от 27.03.2017 N 03-11-11/17394, основаны на неверном толковании приведенных норм права.
Для защиты прав и законных интересов следует обращаться за оказанием правовой помощи к юристу. Задать вопрос и получить консультацию юриста в Кирове вы можете на сайте http://kirpikov.ru/faq/ и в группе ВКонтакте https://vk.com/kirpikovru.
Александр КИРПИКОВ
Центр правовой помощи
Все виды юридических услуг
Тел. (8332) 49-42-43 http://кирпиков.рф